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葡萄牙稅收體制及調(diào)整情況簡(jiǎn)析
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  葡萄牙現(xiàn)行稅收體制是保障葡國(guó)家財(cái)政收入的重要組成部分。除必須遵守歐盟共同財(cái)稅條款外,還較大程度的保留了本國(guó)國(guó)內(nèi)立法的特色。根據(jù)葡政府與三駕馬車(chē)達(dá)成的救援協(xié)議,葡在近期調(diào)整了部分稅種稅率,以達(dá)到增收減赤的目標(biāo)。

  一、葡萄牙主要稅賦和稅率簡(jiǎn)介

  葡萄牙現(xiàn)行稅種按征收主體分為國(guó)家稅和地方稅,國(guó)家稅主要包括所得類(lèi)稅和消費(fèi)類(lèi)稅,其中所得類(lèi)稅主要有企業(yè)所得稅(IRC)和個(gè)人所得稅(IRS);消費(fèi)類(lèi)稅主要有增值稅(VAT)、酒及酒精類(lèi)飲料特殊消費(fèi)稅(ABA)、燃油能源稅(ISP)、煙草稅(IT)、車(chē)輛稅(ISV)。以上稅種中,企業(yè)所得稅和增值稅占主要部分。地方稅為地方政府提供收入來(lái)源,主要包括房產(chǎn)稅(IMI)、房產(chǎn)交易稅(IMT)以及城市附加稅等。具體情況如下:

 。ㄒ唬┢髽I(yè)所得稅 (IRC):在葡萄牙從事商業(yè)、工業(yè)或農(nóng)業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)并在葡萄牙注冊(cè)的企業(yè),應(yīng)向葡萄牙稅務(wù)部門(mén)交納企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅征收基數(shù)=利潤(rùn)-可核銷(xiāo)成本,企業(yè)所得稅的最低納稅基數(shù)為12500歐元,企業(yè)年利潤(rùn)低于該基數(shù),可以按照減半即12.5%的稅率納稅。企業(yè)年利潤(rùn)超過(guò)12500歐元,則按照一般稅率25%納稅。

 。ǘ┏鞘懈郊佣惡椭醒胝郊佣悾∕unicipal surcharge and State surcharge):各地方政府有權(quán)在征收企業(yè)所得稅基礎(chǔ)上加收最高為1.5%的城市附加稅。同時(shí)地方政府對(duì)年?duì)I業(yè)額不超過(guò)15萬(wàn)歐元的中小企業(yè)可酌情降低稅率。對(duì)于利潤(rùn)超過(guò)200萬(wàn)歐元的企業(yè),國(guó)家可以對(duì)超額部分利潤(rùn)征收2.5%的中央政府附加稅。

 。ㄈ﹤(gè)人所得稅(IRS):葡萄牙居民個(gè)人所得稅納稅基數(shù)包括境內(nèi)、境外所有個(gè)人收入,非葡萄牙居民則僅以在葡萄牙取得的收入作為納稅基數(shù)。個(gè)人收入包括:工資、商業(yè)經(jīng)營(yíng)或提供服務(wù)所得收入、資本收益、不動(dòng)產(chǎn)收益、投資收益、養(yǎng)老金等。葡萄牙個(gè)人所得稅必須以紙質(zhì)文件或者互聯(lián)網(wǎng)的形式主動(dòng)申報(bào),由葡財(cái)政部稅務(wù)總司進(jìn)行審核。個(gè)人所得稅根據(jù)年總收入之和,按照累加的原則以一定比例交納。

  (四)增值稅(IVA):增值稅是葡萄牙稅收中的一個(gè)重要稅種,F(xiàn)行的增值稅法律是在1984年12月通過(guò),從1986年加入歐洲共同體后開(kāi)始生效的,此后進(jìn)行過(guò)多次稅率調(diào)整。目前葡萄牙增值稅采用三種稅率,一般稅率為23%,中間稅率為13%,優(yōu)惠稅率為6%。但在亞速爾和馬德拉自治區(qū),實(shí)行不同的增值稅稅率。一般稅率、中間稅率和優(yōu)惠稅率分別為16%、9%和4%。

 。ㄎ澹┓康禺a(chǎn)交易稅(IMT-Municipal Property Transfer Tax):葡萄牙境內(nèi)所有房產(chǎn)、地產(chǎn)在進(jìn)行買(mǎi)賣(mài)時(shí)均須交納房地產(chǎn)交易稅,稅費(fèi)征收基數(shù)取房地產(chǎn)成交價(jià)格或房地產(chǎn)注冊(cè)登記價(jià)格二者較高者。鄉(xiāng)村類(lèi)房地產(chǎn),交易稅為成交價(jià)的5%。位于城鎮(zhèn)的房地產(chǎn),交易稅稅率根據(jù)成交價(jià)的高低而不同:房地產(chǎn)買(mǎi)賣(mài)合同金額在92407歐元以下免交房地產(chǎn)交易稅;92407至574323歐元之間采用2%至8%滑動(dòng)稅率;超過(guò)574323歐元,房地產(chǎn)交易稅稅率固定為6%。房地產(chǎn)交易稅由房屋買(mǎi)主支付,一般在支付房款同時(shí)或者在支付房款后的第一個(gè)工作日支付,在國(guó)外進(jìn)行的房產(chǎn)交易,必須在房產(chǎn)交易后的下一個(gè)月內(nèi)完稅。

 。┓康禺a(chǎn)稅 (IMI-Municipal Property Tax):房地產(chǎn)擁有者每年應(yīng)交納房地產(chǎn)稅,屬地稅范疇。鄉(xiāng)村類(lèi)房地產(chǎn)稅收比例為0.8%,城鎮(zhèn)類(lèi)房地產(chǎn)稅率在0.4%-0.7%之間。稅收基數(shù)按房地產(chǎn)登記注冊(cè)價(jià)格核算,并由地方政府進(jìn)行周期性復(fù)核,稅額征收核算基數(shù)通常為房地產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格的80-90%。

 。ㄆ撸┯』ǘ悾⊿tamp Duty ,IS):印花稅以經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中簽立的各種合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移文件、營(yíng)業(yè)帳簿、書(shū)冊(cè)等為對(duì)象所課征的稅。葡萄牙征收印花稅有兩種方式:一種是固定稅率,如支票、商業(yè)簿冊(cè)、遺囑、不動(dòng)產(chǎn)登記等,取費(fèi)金額從5分到25歐元不等;另一種方式是按合同總金額一定比例收取印花稅,稅率從0.04%-25%不等,此類(lèi)合同包括不動(dòng)產(chǎn)買(mǎi)賣(mài)、捐贈(zèng)、保函、抵押、保險(xiǎn)單等。

 。ò耍┨厥庀M(fèi)品稅(Special taxes on consumption,IEC):從1993年起,歐盟允許燃油、酒精和酒精飲品、煙草等特殊消費(fèi)品在歐盟內(nèi)部自由流動(dòng),但同時(shí)對(duì)其征收特殊消費(fèi)稅。主要包括酒精及酒精飲品稅(IABA)、燃油消費(fèi)稅(ISP)、煙草稅(IT)等。酒精及酒精飲品稅(IABA)主要對(duì)乙基類(lèi)酒精或者啤酒、葡萄酒、烈酒以及其它發(fā)酵飲品征收;燃油消費(fèi)稅(ISP)主要對(duì)燃油或者法律規(guī)定的其它能源產(chǎn)品征收;煙草稅(IT)主要對(duì)雪茄、香煙以及煙斗絲等煙草制品征收。以上特殊消費(fèi)品稅如果供應(yīng)在葡外交機(jī)構(gòu)、國(guó)際組織、北約武裝部隊(duì)等,可以享受免稅政策。

 。ň牛┸(chē)輛稅(Vehicle Tax,ISV):現(xiàn)行的車(chē)輛稅自2007年7月1日生效,是將原有的城市交通稅、車(chē)輛通行稅和通路牽引稅三稅合一,變成了現(xiàn)在單一的車(chē)輛稅。通過(guò)調(diào)整,將納稅者對(duì)于環(huán)境、高速公路基礎(chǔ)設(shè)施的使用和稅負(fù)實(shí)現(xiàn)了掛鉤,體現(xiàn)了公平的原則。因此,新的車(chē)輛稅以車(chē)輛的氣缸量和碳排放量為主要征稅依據(jù),有一套較復(fù)雜的計(jì)算公式,氣缸量和碳排放量越大,稅率越高,充分體現(xiàn)了對(duì)環(huán)境的保護(hù)。2011年葡萄牙政府引入汽車(chē)排放環(huán)境固定劣化系數(shù)1.05標(biāo)準(zhǔn),對(duì)污染環(huán)境較重的汽車(chē)征收更高的車(chē)輛稅。

  二、葡萄牙稅收優(yōu)惠政策介紹

  葡萄牙政府曾于1989年制定了一部稅收優(yōu)惠法規(guī)(Tax Benefits Statute,EBF),2008年6月重新進(jìn)行了修訂。目前,葡稅收優(yōu)惠的有關(guān)政策均以此部法律為依據(jù)。該法規(guī)對(duì)葡萄牙稅收優(yōu)惠的法律框架、基本原則、申請(qǐng)程序、批準(zhǔn)手續(xù)以及優(yōu)惠種類(lèi)等作了詳細(xì)的規(guī)定,以保證稅收優(yōu)惠政策的穩(wěn)定性和系統(tǒng)性。根據(jù)該法規(guī),葡政府主要在契約型投資、企業(yè)國(guó)際化、創(chuàng)業(yè)開(kāi)發(fā)和研究、自由貿(mào)易區(qū)等方面可以給予稅收優(yōu)惠。此外,葡政府還對(duì)創(chuàng)造就業(yè)型企業(yè)、內(nèi)陸地區(qū)企業(yè)、中小規(guī)模企業(yè)和建立在特定商業(yè)區(qū)域的企業(yè)給予一定的稅收優(yōu)惠。

  三、葡近期稅率調(diào)整情況

  2010年開(kāi)始,葡萄牙為應(yīng)對(duì)債務(wù)危機(jī),連續(xù)調(diào)整了有關(guān)稅率。2011年4月起,為應(yīng)對(duì)主權(quán)債務(wù)危機(jī),根據(jù)葡政府與“三駕馬車(chē)”達(dá)成的救援協(xié)議,葡政府還將實(shí)行一系列的稅收調(diào)整政策,以達(dá)到增加收入、鞏固財(cái)政,削減赤字的目的。一是調(diào)整間接稅稅率。主要包括調(diào)整部分商品和服務(wù)的增值稅稅率、房產(chǎn)稅、部分消費(fèi)稅。二是還對(duì)直接稅種進(jìn)行調(diào)整。主要包括對(duì)公司和個(gè)人的所得稅收優(yōu)惠和扣減將被限制或者取消、調(diào)高資本所得的稅率、對(duì)高收入公司和個(gè)體征收特殊附加稅等。

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