丹麥?zhǔn)侵母叨愂蘸透吒@麌遥搰亩愂罩贫仁蔷S系其引以為豪的高福利社會(huì)的重要保障。丹政府高度重視征稅工作,丹麥公司和個(gè)人也具有很強(qiáng)的納稅意識(shí)。因此,中資企業(yè)赴丹投資經(jīng)營,需認(rèn)真了解丹麥的稅收制度,嚴(yán)格依法履行納稅義務(wù)。
一、丹麥稅制概況
丹麥議會(huì)是征稅的立法部門,任何稅法需女王和一名內(nèi)閣大臣簽字后方能生效并對(duì)外公告。丹稅務(wù)部是管理和征收稅款的歸口單位,下設(shè)各部門、國家稅收法庭(nationaltax tribunal)和國家稅務(wù)管理中心(SKAT)。稅務(wù)部下設(shè)的各部門主要負(fù)責(zé)制定稅收法規(guī)和政策,并對(duì)外簽署國際協(xié)定。國家稅收法庭是受理稅收事務(wù)申訴的最高仲裁部門,其裁決效力高于普通法院的判決。國家稅務(wù)管理中心則負(fù)責(zé)各項(xiàng)稅款的日常管理和征收。丹麥自治領(lǐng)法羅群島和格陵蘭島擁有獨(dú)立的稅制,不受丹麥稅制管轄。
《所得稅法》對(duì)企業(yè)應(yīng)納稅所得做出具體規(guī)定,其他法規(guī)對(duì)其做了相應(yīng)補(bǔ)充。稅法的司法解釋參考國內(nèi)法院、國家稅收法庭和歐盟法院等的具體判例。此外,丹麥還遵守歐盟有關(guān)母公司-子公司關(guān)系、利息所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得和并購等方面的指令。
為防止企業(yè)避稅,丹麥稅制中納入了轉(zhuǎn)移價(jià)格規(guī)則(pricetransfer rules)、反弱化資本投資規(guī)則(thin capitalizationrule)和受控外國公司(controlled foreign company rule)規(guī)則,并嚴(yán)格執(zhí)行。此外,為避免雙重征稅,丹麥與世界上71個(gè)國家和地區(qū)簽署了稅收協(xié)定。
企業(yè)在丹經(jīng)營需要繳納的直接稅主要是企業(yè)所得稅,間接稅包括增值稅、不動(dòng)產(chǎn)稅、印花稅和環(huán)保稅等。此外,還有利息所得稅、特許權(quán)使用費(fèi)所得稅和社保捐款等預(yù)扣稅項(xiàng)。丹麥不對(duì)企業(yè)分支機(jī)構(gòu)利潤或利潤匯出征稅。
二、企業(yè)經(jīng)營稅(business tax)
(一)企業(yè)所得稅(company income tax)
1. 征稅范圍和適用稅率
所有在丹注冊(cè)成立的企業(yè)須繳納企業(yè)所得稅,包括在丹設(shè)立常設(shè)機(jī)構(gòu)(permanentestablishment)并在丹開展商業(yè)活動(dòng)的公司。居民企業(yè)(residentcompany)應(yīng)就其境內(nèi)外所得納稅,但不包括境外分支機(jī)構(gòu)所得和境外不動(dòng)產(chǎn)所得,其他源于境外的所得須納稅。在丹設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)的非居民企業(yè)(non-residentcompany)須就其源于在丹所設(shè)機(jī)構(gòu)和不動(dòng)產(chǎn)的所得納稅。
目前,丹麥政府正逐步下調(diào)企業(yè)所得稅適用稅率,2014和2015的適用稅率分別為24.5%和23.5%,2016年開始降為22%。境外企業(yè)的境內(nèi)分支機(jī)構(gòu)適用丹麥居民企業(yè)稅率。
受集團(tuán)統(tǒng)一控制的下屬企業(yè),包括分支機(jī)構(gòu)和常設(shè)機(jī)構(gòu)須強(qiáng)制性聯(lián)合報(bào)稅(mandatoryjoint taxation),即合并集團(tuán)所有企業(yè)所得后統(tǒng)一報(bào)稅。
2. 應(yīng)納稅所得的計(jì)算
應(yīng)納稅所得為企業(yè)所得扣除獲取、保障和維持企業(yè)所得所耗費(fèi)的成本。應(yīng)納稅所得按企業(yè)依法發(fā)布的財(cái)務(wù)報(bào)表上顯示的盈利或虧損,根據(jù)免稅所得(exemptincome)、不得扣除支出(disallowable expenses)和前期虧損結(jié)轉(zhuǎn)(lossescarried forward)等項(xiàng)調(diào)整后得出。
股息紅利所得和股票的資本利得根據(jù)股票的性質(zhì)確定是否征稅。丹麥將企業(yè)股票分為三種:附屬股(subsidiaryshares)、集團(tuán)股(group shares)和投資組合股(portfolioshares)。附屬股為持股人直接擁有企業(yè)至少10%的股份。集團(tuán)股為持股人和企業(yè)滿足丹麥強(qiáng)制性聯(lián)合報(bào)稅或國際自愿聯(lián)合報(bào)稅條件(internationalvoluntary joint taxation)的股份。適用國際自愿聯(lián)合報(bào)稅的基本條件是集團(tuán)母公司直接或間接控制該企業(yè)超過50%的投票權(quán)。不符合上述兩種的均為投資組合股。前兩種股票股息所得免稅,后一種股息所得計(jì)入應(yīng)納稅所得并征稅。
3.法定扣除項(xiàng)目
一般經(jīng)營支出(包括利息支出、特許權(quán)費(fèi)用支出和外匯損失)可在計(jì)算應(yīng)納稅所得時(shí)扣除。運(yùn)營支出,包括工資和人員支出可全部扣除。與企業(yè)經(jīng)營相關(guān)的招待費(fèi)用,可扣除25%。用于企業(yè)建立和擴(kuò)充的支出不可扣除。研發(fā)成本和市場調(diào)研成本可在支出發(fā)生當(dāng)年全部扣除,或在5年內(nèi)折舊。電腦軟件采購支出和不超過1.23萬丹麥克朗的小額采購支出可在當(dāng)年全部扣除?煽鄢募{稅支出有兩項(xiàng),分別為不動(dòng)產(chǎn)稅支出和社保捐款支出。
4.折舊
企業(yè)資產(chǎn)出于納稅目的,其折舊方式和折舊率依資產(chǎn)類別有所不同:
- 機(jī)器、設(shè)備、船只和車輛作為一類資產(chǎn)統(tǒng)一進(jìn)行折舊,折舊率每年最高可達(dá)25%;
- 有較長經(jīng)濟(jì)壽命的操作設(shè)備,如一定型號(hào)的船只、航空器和鉆架,2014年和2015年的折舊率為17%,2016年開始折舊率為15%;
- 建筑物一般折舊期為25年,每年折舊4%。工業(yè)用建筑物按直線法折舊。用于辦公和居住的建筑物出于納稅目的一般不予折舊,除非與某折舊建筑物直接相連;
- 維護(hù)保養(yǎng)租賃物的費(fèi)用在租賃期內(nèi)予以折舊,如無明確租借期,可在5年內(nèi)按直線法折舊;
- 用于電力、水、熱、油、氣和廢水運(yùn)輸、存儲(chǔ)和分配的基礎(chǔ)設(shè)施,電臺(tái)、電視和遠(yuǎn)程通信傳輸設(shè)備的安裝,以及鐵路固定設(shè)備,折舊率不得超過7%,但所述資產(chǎn)中涉及的信息技術(shù)軟、硬件除外;
- 商業(yè)信譽(yù)(goodwill)每年可攤銷1/7,專利、專有技術(shù)和許可證等無形資產(chǎn)可在1至7年內(nèi)攤銷。
5.虧損
企業(yè)經(jīng)營虧損首先應(yīng)用當(dāng)年企業(yè)其他所得沖抵,之后的虧損可無限期結(jié)轉(zhuǎn)。自2012年7月1日起,不超過750萬丹麥克朗的虧損可全部從應(yīng)納稅所得中扣除,超出部分僅按60%從應(yīng)納稅所得中扣除。當(dāng)年虧損不允許回沖往年應(yīng)納稅所得。
6.鼓勵(lì)政策
丹麥政府重視科技創(chuàng)新,對(duì)企業(yè)研發(fā)活動(dòng)給予稅收優(yōu)惠政策,包括:
- 用于研發(fā)的機(jī)器、設(shè)備和船只的采購費(fèi)可在采購當(dāng)年全額扣除;
- 用于研發(fā)的無形資產(chǎn)的采購費(fèi)可在采購當(dāng)年全額扣除;
- 無論經(jīng)濟(jì)壽命或采購價(jià)格,專利和專有技術(shù)的采購費(fèi)一般情況下可在采購當(dāng)年全額扣除;
- 用于研發(fā)的資產(chǎn)可在研發(fā)成果商用前開始折舊;
- 新采購機(jī)器設(shè)備可按其采購價(jià)格的115%進(jìn)行折舊。
(二)資本利得稅(capital gain tax)
丹麥企業(yè)出售集團(tuán)股或附屬股獲得的資本收益免稅。自2013年1月1日起,出售非上市企業(yè)投資組合股的收益免稅,出售上市企業(yè)投資組合股須繳納25%的資本利得稅。
外國股票持有人出售丹麥企業(yè)股票一般情況下不繳納丹麥的資本利得稅。但丹麥企業(yè)進(jìn)行清算,且清算收益在當(dāng)年分發(fā)時(shí),分發(fā)的清算收益須繳納資本利得稅。
居民企業(yè)的資產(chǎn)利得通常情況下納入應(yīng)納稅所得并按正常的企業(yè)所得稅稅率征稅。此類資產(chǎn)包括機(jī)器和其他經(jīng)營資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)以及專利、商標(biāo)、版權(quán)和商業(yè)信譽(yù)等無形資產(chǎn)。非居民企業(yè)出售在丹不動(dòng)產(chǎn)和與在丹常設(shè)機(jī)構(gòu)相關(guān)的資產(chǎn)所得須納稅。
企業(yè)變賣資產(chǎn)性機(jī)器設(shè)備如超出其賬面價(jià)值,收益通常情況下不會(huì)被直接征稅。因?yàn)楦鶕?jù)丹麥按資產(chǎn)類別統(tǒng)一折舊的原則,出售單一資產(chǎn)的收益將計(jì)入該類別資產(chǎn)總價(jià)值,而資產(chǎn)總價(jià)值一般因折舊逐年遞減。
(三)雙重征稅減免
丹麥在世界范圍內(nèi)擁有廣泛的稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò),以避免雙重征收并提供較低的預(yù)扣稅稅率。目前,丹麥與包括中國在內(nèi)的71個(gè)國家和地區(qū)簽署了稅收協(xié)定。其中大部分協(xié)定采用了經(jīng)合組織的協(xié)定范本,為所有類別的所得提供雙重征稅減免,限制一國對(duì)他國的居民企業(yè)征稅并保護(hù)一國居民企業(yè)在他國不遭受歧視性征稅。
丹麥?zhǔn)墙?jīng)合組織發(fā)起的全球征稅信息透明化和信息交流論壇(theGlobal Forum on Transparency and Exchange of Information for Tax Purposes)的成員,并與多國簽署了雙邊稅收信息交流協(xié)定。此外,丹麥?zhǔn)潜睔W稅收協(xié)定(NordicTax Treaty)的成員, 協(xié)定的其他成員包括法羅群島、芬蘭、冰島、挪威和瑞典。
非居民企業(yè)自動(dòng)享受丹麥簽署的各項(xiàng)稅收協(xié)定,無需申請(qǐng)。
關(guān)于股息紅利所得,如分紅企業(yè)不了解受益人身份,通常會(huì)適用27%的非協(xié)定稅率。丹麥境外的受益人可提前向稅務(wù)部門(外國稅收事務(wù)中央辦公室,CentralOffice Foreign Tax Affairs)申請(qǐng)適用協(xié)定稅率。如預(yù)扣稅高于應(yīng)適用稅額,相關(guān)人也可向上述機(jī)構(gòu)申請(qǐng)返還稅款。
(四)稅收管理
丹麥的納稅年度為一個(gè)自然年或納稅人選擇的任意12個(gè)連續(xù)月。企業(yè)通常需在一個(gè)納稅年結(jié)束后的6個(gè)月內(nèi)提交納稅申報(bào)單。應(yīng)納稅所得報(bào)表應(yīng)與納稅申報(bào)單一并提交。納稅申報(bào)期限可根據(jù)申請(qǐng)延長。
企業(yè)須在每年的3月20日和11月20日兩次預(yù)付稅款。
由同一家母公司控制的丹麥企業(yè)和在丹麥的常設(shè)機(jī)構(gòu)須強(qiáng)制性聯(lián)合報(bào)稅。兩家企業(yè)中如一家企業(yè)分別控制兩家企業(yè)超過50%的投票權(quán),則兩家企業(yè)被視為受同一家企業(yè)控制,每家企業(yè)的收入均將計(jì)入集團(tuán)的聯(lián)合應(yīng)納稅所得中,一家的虧損可用以沖抵另一家的應(yīng)納稅所得。
應(yīng)納稅額評(píng)估和再評(píng)估的法定時(shí)效是3年零4個(gè)月。特殊情況下,超出法定時(shí)效可進(jìn)行非常規(guī)評(píng)估。繳稅的法定時(shí)效為稅款到期日后的3年。
三、其他稅賦
(一)預(yù)扣稅(withholding tax)
1.股息紅利所得稅(dividendtax)
丹麥企業(yè)支付非居民企業(yè)的股息在以下情況無需繳納預(yù)扣稅:歐盟母公司-子公司指令適用的情況;丹麥企業(yè)支付的股息屬于集團(tuán)股或附屬股股息。其他情況下(即支付投資組合股股息)適用的預(yù)扣稅稅率為27%。但股息受益人持股份額少于10%,且股息受益人所在國與丹麥在雙邊協(xié)定或國際協(xié)定和公約下有納稅信息交流義務(wù)的,預(yù)扣稅率為15%。
如某企業(yè)被清算,且清算資金當(dāng)年分發(fā),則在下述兩種情況下清算收益被視為股息并適用股息紅利所得稅:(一)受益企業(yè)持有至少10%的被清算企業(yè)股份;(二)受益企業(yè)持股比例少于被清算企業(yè)的10%,但附屬于被清算企業(yè)且有在丹麥繳納股息紅利所得稅的義務(wù)。如外國企業(yè)是在歐盟母公司-子公司指令下享受丹麥預(yù)扣稅減免的歐盟或歐洲經(jīng)濟(jì)區(qū)國家居民企業(yè),或是在雙邊稅收協(xié)定下符合持有附屬股條件的企業(yè),則上述第二條不適用。
2.利息所得稅(interesttax)
丹麥一般不對(duì)非居民企業(yè)征收利息所得稅。但在特定情況下,國外附屬企業(yè)從丹麥企業(yè)獲得利息或被征收25%的利息所得稅。如企業(yè)符合歐盟利息和特許權(quán)使用費(fèi)指令下的關(guān)聯(lián)企業(yè)定義,或是與丹麥簽署雙邊稅收協(xié)定的締約國居民企業(yè),可依法享受減免。
3.特許權(quán)使用費(fèi)所得稅(royaltiestax)
丹麥對(duì)非居民企業(yè)特許權(quán)使用費(fèi)所得課以25%的所得稅。如非企業(yè)符合歐盟利息和特許權(quán)使用費(fèi)指令下的關(guān)聯(lián)企業(yè)定義,或是與丹麥簽署雙邊稅收協(xié)定的締約國居民企業(yè),可依法享受減免。
4.利潤匯出(branchremittance tax)
丹麥對(duì)在丹分支機(jī)構(gòu)向境外總部匯出利潤不征稅。
5.社保捐款(socialsecurity contributions)
在丹企業(yè)每月須為雇員代繳社保捐款。丹麥雇員的社保捐款大部分由雇員個(gè)人承擔(dān),企業(yè)代繳。企業(yè)需承擔(dān)的雇員社保捐款為每人每年1至1.2萬丹麥克朗。
(二)間接稅(indirect tax)
1.增值稅(VAT)
丹麥對(duì)國內(nèi)及進(jìn)口的商品和服務(wù)課以增值稅,但對(duì)出口的商品和服務(wù)不征稅,稅率為25%。部分服務(wù)免征增值稅,包括金融、保險(xiǎn)、醫(yī)療、教育和客運(yùn)交通等。此外,出口商品和服務(wù)或部分與出口相關(guān)的本地商品和服務(wù)增值稅稅率為0。從事免增值稅業(yè)務(wù)的企業(yè)無需登記繳納增值稅,但同時(shí)也不能申請(qǐng)返還為開展此業(yè)務(wù)而采購的原材料或服務(wù)的增值稅。從事增值稅稅率為0業(yè)務(wù)的企業(yè)需登記但無需繳納增值稅,也無需在其商品或服務(wù)價(jià)格中包含增值稅,同時(shí)可以申請(qǐng)返還其供貨商提供的商品或服務(wù)中的增值稅。
營業(yè)額超過5萬克朗的居民企業(yè)需進(jìn)行增值稅登記,非居民企業(yè)無資金門檻要求均需進(jìn)行增值稅登記。非歐盟成員國的非居民企業(yè)須在丹麥指定一名稅務(wù)代表。
通常情況下,符合條件的企業(yè)可在每月月底后25天內(nèi)申請(qǐng)?jiān)鲋刀惙颠。營業(yè)額在1百萬至2百萬丹麥克朗之間的企業(yè)可每季度申請(qǐng)一次,營業(yè)額低于1百萬丹麥克朗的企業(yè)可每半年申請(qǐng)一次。
2. 資本稅(capitaltax)
丹麥不征收資本稅。
3. 不動(dòng)產(chǎn)稅(realestate tax)
丹麥中央和地方政府可對(duì)同一不動(dòng)產(chǎn)征稅。不動(dòng)產(chǎn)納稅的稅基由稅務(wù)部門每2年評(píng)估一次。對(duì)于商用建筑物,適用稅率一般為建筑物價(jià)值的1%。
4.印花稅(stampduty)
部分資產(chǎn)轉(zhuǎn)移須繳納0.6%至1.5%的印花稅,以及1660丹麥克朗的手續(xù)費(fèi)。
5.環(huán)境稅(environmentaltax)
丹麥對(duì)二氧化碳排放和廢水等課以一系列的“綠色稅”。此類稅賦涵蓋在水、電、油、氣等公用商品價(jià)格中。
6.薪酬稅(payrolltax)
大部分免增值稅的服務(wù)需繳納薪金稅。根據(jù)服務(wù)的性質(zhì)和服務(wù)提供商的法律組織形式的不同,薪金稅計(jì)算方法各異。一般情況下,稅基為總薪酬加/減利潤或虧損,2013年稅率為4.12%。機(jī)構(gòu)、基金、協(xié)會(huì)、工會(huì)和其他部分法人單位2013年適用稅率為6.37%,稅基為薪酬總額。金融服務(wù)提供商的稅基亦為薪酬總額,2013年稅率為10.9%,2021年將增至15.3%。
(三)個(gè)人稅賦(individual tax)
個(gè)人在丹麥居住6個(gè)月以上須向丹麥政府納稅。丹麥?zhǔn)歉叨愂諊,個(gè)人在丹需繳納的稅目繁多,包括勞動(dòng)市場捐款(labormarket contribution)、中央稅、地方稅、健康稅、教堂稅、利息紅利所得稅、財(cái)產(chǎn)稅、繼承稅、社保捐款和增值稅等一系列賦稅。其中,丹麥個(gè)人所得稅最高稅率可達(dá)56.25%(包括勞動(dòng)市場捐款、中央稅、地方稅、健康稅和自愿繳納的教堂稅等)。
丹麥給予赴丹工作的企業(yè)外派人員個(gè)人所得稅優(yōu)惠。外派人員在丹工作前5年,其源于外派工作的收入可享受31.92%的個(gè)人所得稅優(yōu)惠稅率。外派工作人員必須滿足以下條件:(一)研究員或“關(guān)鍵員工”,“關(guān)鍵員工”為月薪69390丹麥克朗(含勞動(dòng)力市場捐款和90丹麥克朗的社保金)以上的員工;(二)在赴丹工作前5年不直接或間接管理、控制丹麥企業(yè)或擁有其資產(chǎn);(三)在赴丹工作前10年在丹麥未有任何形式的債務(wù)責(zé)任(如受雇于丹麥企業(yè)或受聘于丹麥企業(yè)董事會(huì)所發(fā)生的稅務(wù)責(zé)任。)
享受外派人員所得稅優(yōu)惠的個(gè)人不再享受其他與工作相關(guān)的所得稅法定扣除項(xiàng)目。企業(yè)提供的免費(fèi)宿舍按一般征稅規(guī)定征稅,即計(jì)入個(gè)人應(yīng)納稅所得總額。
綜上所述,丹麥的稅收制度完備,涉及到企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的方方面面。中資企業(yè)在丹投資經(jīng)營,既要嚴(yán)格遵守其稅收制度,依法納稅,合法經(jīng)營,又要充分利用丹麥稅制中的各項(xiàng)優(yōu)惠政策,為我所用,合理控制在丹經(jīng)營成本。中資企業(yè)赴丹投資前,宜聘請(qǐng)當(dāng)?shù)赜匈Y質(zhì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所,給予稅務(wù)方面的專業(yè)指導(dǎo)。同時(shí),中資企業(yè)可考慮利用丹麥的高素質(zhì)人力資源,在丹開展研發(fā)活動(dòng),享受其對(duì)研發(fā)的稅收優(yōu)惠政策。此外,外派工作人員也應(yīng)恪守在丹的納稅義務(wù),并注意享受丹麥給予的個(gè)人所得稅優(yōu)惠。