第三節(jié)稅務(wù)

一、              澳大利亞稅收體制

澳大利亞聯(lián)邦政府，各州、領(lǐng)地政府及地方政府都有權(quán)征收稅、費(fèi)。通常，聯(lián)邦和州層面的主要稅收如下：

（一）聯(lián)邦政府的主要稅收

1、所得稅。澳大利亞居民及公司必須繳納所得稅。所得稅的征稅對(duì)象是公司和個(gè)人的正常收入（包括工資、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、租金、利息、股息及特許權(quán)使用費(fèi)）和非收入款項(xiàng)（如資本收益等），根據(jù)《1936年所得稅估算法》和《1997年所得稅估算法》進(jìn)行稅收評(píng)估。公司的所得稅稅率為30%，個(gè)人所得稅稅率實(shí)行累進(jìn)稅率制，稅率在0-45%之間。

2、資本收益稅。1985年起，澳大利亞納稅人對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行處置獲得凈資本收益應(yīng)繳納資本收益稅。如持有某項(xiàng)資產(chǎn)超過(guò)12個(gè)月，在個(gè)人持有的情況下，50%的凈資本收益是應(yīng)稅收益(僅適用于澳大利亞稅務(wù)居民)，但如果收益屬于退休金基金，則三分之二的凈資本收益是應(yīng)稅收益。

3、員工附加福利稅。如果雇主為雇員提供除薪資、股票期權(quán)或退休金以外的其它福利，則雇主應(yīng)為這些福利繳納員工附加福利稅。在澳大利亞，常見(jiàn)的員工福利包括提供私人使用的機(jī)動(dòng)車輛、低息貸款、住房補(bǔ)貼、招待費(fèi)、商品折扣及支付其他私人費(fèi)用等。員工附加福利稅由雇主每年申報(bào)一次，由雇主負(fù)責(zé)繳納，稅率為46.5%。

4、商品與服務(wù)稅、關(guān)稅、石油稅等間接稅。78商品與服務(wù)稅（GST）。澳大利亞聯(lián)邦政府針對(duì)商品和服務(wù)銷售征收10%的增值稅，該稅又被稱為商品與服務(wù)稅。但特定商品和服務(wù)不征收GST，例如出口產(chǎn)品等。需要注意的是，進(jìn)口產(chǎn)品在繳納進(jìn)口稅的同時(shí)，也必須繳納GST。關(guān)稅。澳大利亞對(duì)供國(guó)內(nèi)消費(fèi)的多數(shù)進(jìn)口產(chǎn)品征收關(guān)稅，具體稅率視產(chǎn)品有差異。消費(fèi)稅。酒類和煙草以及特定石油產(chǎn)品的生產(chǎn)和進(jìn)口需繳納消費(fèi)稅。石油資源租賃稅與礦產(chǎn)資源租賃稅。對(duì)特定海上及陸上石油、天然氣、煤層氣等生產(chǎn)征收石油資源租賃稅，稅率為項(xiàng)目可課稅利潤(rùn)的40%。礦產(chǎn)資源租賃稅適用于鐵礦石及煤炭項(xiàng)目，按礦產(chǎn)資源租賃稅定義的課稅利潤(rùn)的22.5%課稅。向州政府繳納的特許使用費(fèi)（Royalties）可做為石油資源租賃稅及礦產(chǎn)資源租賃稅的扣抵。

（二）州政府的稅收

1、工資稅。澳大利亞各州對(duì)超過(guò)特定限額的工資征收工資稅，工資稅由雇主繳納。

2、印花稅。印花稅主要針對(duì)各類財(cái)產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓（例如土地、企業(yè)資產(chǎn)、可流通證券等）、購(gòu)買持有土地信托公司和企業(yè)的特定利益、租賃商品、抵押貸款、租賃、保險(xiǎn)和機(jī)動(dòng)車登記證明等。商品與服務(wù)稅實(shí)施后，部分交易的印花稅正在被逐漸廢除。各州和領(lǐng)地的印花稅稅率各不相同，涉及多個(gè)州的某些文件或交易需要分別向各個(gè)州繳納印花稅。各州和領(lǐng)地的印花稅立法均為面臨某些雙重印花稅的納稅人制定了一些減免規(guī)定。

3、土地稅。各州對(duì)土地的未開(kāi)發(fā)資本價(jià)值征收土地稅。納稅人的主要居住地可享受稅收優(yōu)惠政策。該稅收只針對(duì)土地，未將土地上的建筑物和其它設(shè)施納入征稅對(duì)象。

4、特許使用費(fèi)。礦產(chǎn)和能源開(kāi)發(fā)需要向所在地州政府繳納特許使用費(fèi)。

二、不同經(jīng)營(yíng)實(shí)體的稅務(wù)規(guī)定

企業(yè)在澳大利亞可以采取多種經(jīng)營(yíng)形式，不同經(jīng)營(yíng)形式適用的稅務(wù)規(guī)則存在差異。外國(guó)公司最常見(jiàn)的兩種投資方式是澳大利亞法人公司和在澳大利亞注冊(cè)的外國(guó)公司（分支機(jī)構(gòu)），下面著重介紹這兩種經(jīng)營(yíng)形式適用的稅務(wù)規(guī)定。

（一）澳大利亞注冊(cè)公司外國(guó)公司在澳大利亞的注冊(cè)公司是由國(guó)外股東直接或間接在澳擁有的獨(dú)立法律實(shí)體，在法律上和稅務(wù)上均擁有獨(dú)立身份。外國(guó)公司在澳大利亞的注冊(cè)公司屬于澳大利亞的納稅居民，需要按公司凈利潤(rùn)的30%繳納企業(yè)所得稅。

（二）注冊(cè)外國(guó)公司（分支機(jī)構(gòu)）外國(guó)公司除注冊(cè)澳大利亞公司外，也可選擇在澳大利亞設(shè)立分支機(jī)構(gòu)直接經(jīng)營(yíng)。由于分支機(jī)構(gòu)不是獨(dú)立法律實(shí)體，如何征稅取決于該企業(yè)在澳大利亞從事的活動(dòng)是否構(gòu)成了常設(shè)機(jī)構(gòu)。如果外國(guó)企業(yè)在澳大利亞構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，澳大利亞政府將對(duì)該企業(yè)的常設(shè)機(jī)構(gòu)來(lái)源于澳大利亞的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)征稅，按照其凈利潤(rùn)的30%的征稅，同時(shí)，常設(shè)機(jī)構(gòu)需進(jìn)行稅務(wù)登記并對(duì)企業(yè)所得稅進(jìn)行年度申報(bào)。如果確定該公司在澳大利亞不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，那么按照雙邊稅收協(xié)定該外國(guó)公司的商業(yè)利潤(rùn)則不需80向澳大利亞交稅（但需向母公司所在國(guó)繳稅）。

（三）選擇合適的經(jīng)營(yíng)實(shí)體結(jié)構(gòu)從澳大利亞稅收角度來(lái)看，各種經(jīng)營(yíng)形式互有利弊。在實(shí)際操作中，最常選用的投資方式是設(shè)立有全資擁有的澳大利亞法人公司。但是，不論是通過(guò)澳大利亞注冊(cè)公司還是外國(guó)公司的分支機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)，都必須向澳大利亞稅務(wù)局申請(qǐng)澳大利亞商務(wù)號(hào)碼以及稅務(wù)檔案號(hào)碼。企業(yè)所得稅、商品和服務(wù)稅（或稱增值稅）、隨賺隨繳預(yù)扣稅款以及員工福利稅可同時(shí)進(jìn)行申報(bào)。此外，外國(guó)企業(yè)在稅務(wù)方面還必須遵守持續(xù)法定報(bào)告義務(wù)。

三、昆州的主要稅種和稅率

（一）印花稅。在昆州進(jìn)行的財(cái)產(chǎn)交易需支付印花稅。2011年8月起實(shí)施的交易稅率交易金額稅率0－5000澳元05,001－105,000澳元超出5000澳元部分1.5澳元/100澳元105,001-480,000澳元1,500+超出10萬(wàn)5千澳元部分3.5澳元/100澳元480,001-980,000澳元14,625+超出48萬(wàn)澳元部分4.5澳元/100澳元980,001澳元以上37,125+超出98萬(wàn)澳元部分5.25澳元/100澳元來(lái)源：昆州政府

（二）土地富裕稅。在昆州購(gòu)買土地，如符合以下情況，81將被視為土地富裕公司，需要繳納土地富裕稅：公司為非上市公司，在昆州擁有的土地價(jià)值達(dá)100萬(wàn)澳元及以上，持有的土地價(jià)值占公司總資產(chǎn)的60%以上。昆州政府按土地應(yīng)稅價(jià)值以及交易稅率計(jì)算土地富裕稅，其中應(yīng)稅價(jià)值＝土地富裕公司所持有位于昆州的土地價(jià)X投資人持有公司股權(quán)的比重。

（三）土地稅個(gè)人土地稅稅率區(qū)間稅率0－599,999澳元0600,000－999,999澳元500澳元+超出60萬(wàn)澳元部分1澳元/100澳元1,000,000-2,999,999澳元4500澳元+超出100萬(wàn)澳元部分1.65澳元/100澳元3,000,000-4,999，999澳元37500澳元+超出300萬(wàn)澳元部分1.25澳元/100澳元5,000,000澳元及以上62500澳元+超出500萬(wàn)澳元部分1.75澳元/100澳元來(lái)源：昆州政府82公司和企業(yè)土地稅稅率區(qū)間稅率0－349,999澳元0350,000－2,249,999澳元1450澳元+超出35萬(wàn)澳元部分1.7澳元/100澳元2,250,000-4,999,999澳元33750澳元+超出225萬(wàn)澳元部分1.5澳元/100澳元5,000,000澳元及以上75,000+超出500萬(wàn)澳元部分2.0澳元/100澳元來(lái)源：昆州政府

（四）工資稅。在昆州開(kāi)展經(jīng)營(yíng)的企業(yè)年工資費(fèi)用達(dá)100萬(wàn)澳元或以上的應(yīng)繳納工資稅。如企業(yè)首次周工資達(dá)19230澳元以上，盡管當(dāng)年度總工資費(fèi)用未達(dá)100萬(wàn)澳元，也應(yīng)在當(dāng)月結(jié)束7天內(nèi)辦理工資稅登記。昆州工資稅的稅率為4.75%。

四、稅務(wù)注意事項(xiàng)

（一）可能適用于中國(guó)投資者的稅種。中國(guó)投資者在澳大利亞成立公司，該公司將被視為澳大利亞居民公司。澳大利亞公司（含居民與非居民公司）的一般營(yíng)業(yè)收入與資本利得稅，公司稅率為30%。如果中國(guó)企業(yè)在澳大利亞注冊(cè)的實(shí)體構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，則該常設(shè)機(jī)構(gòu)在稅務(wù)范疇內(nèi)將被視為獨(dú)立企業(yè)，任何83通過(guò)該常設(shè)機(jī)構(gòu)賺得的利潤(rùn)按一般公司所得稅率課稅。

（二）稅務(wù)優(yōu)惠和抵扣1、雙邊避免重復(fù)征稅的協(xié)定。在澳大利亞設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)的中國(guó)公司，如適用雙邊稅務(wù)協(xié)定，其在澳大利亞賺取的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)需繳納澳大利亞企業(yè)所得稅，利潤(rùn)匯回中國(guó)時(shí)，可抵扣澳大利亞所得在中國(guó)的應(yīng)付所得稅。2、企業(yè)所得費(fèi)用抵扣。居民與非居民公司的澳大利亞應(yīng)稅收入計(jì)算方法是從應(yīng)稅收入扣除準(zhǔn)予扣抵的費(fèi)用。準(zhǔn)予扣抵的費(fèi)用包括營(yíng)業(yè)支出、資本項(xiàng)目的資產(chǎn)折舊攤銷以及往年的稅損（可結(jié)轉(zhuǎn)到下一年度并無(wú)限期延續(xù)，直到所有虧損彌補(bǔ)完畢）。從2012年7月1日起，企業(yè)的稅損可追溯與前一年度的課稅所得相抵扣，并申請(qǐng)退稅。從2013年7月1日起，企業(yè)的稅損可追溯與前二年度的課稅所得相抵扣，并申請(qǐng)退稅。3、資本利得稅抵扣。當(dāng)發(fā)生資本利得并且出現(xiàn)資本損益時(shí)，資本利得稅資產(chǎn)需繳納資本利得稅。資本利得可以彌補(bǔ)當(dāng)年度與往年度的資本虧損，結(jié)算后的凈資本利得納入應(yīng)稅收入的金額計(jì)算所得稅。公司納稅人的凈資本利得按一般公司稅率課稅。個(gè)人納稅人出售持有超過(guò)12個(gè)月以上的資產(chǎn)所賺得的資本利得可享有50%的資本利得免稅優(yōu)惠，這項(xiàng)免稅優(yōu)惠不適用于公司納稅人及個(gè)人非稅務(wù)居民（從2012年5月8日起）。

（三）合并報(bào)稅。從2002年7月1日起，合并申報(bào)所得稅制度開(kāi)始面向澳大利亞總公司100%持股的公司逐步實(shí)施，同時(shí)也適用于外國(guó)總公司直接控股持有澳大利亞子公司的集團(tuán)公司。符合條件的公司可選擇合并申報(bào)所得稅，整個(gè)集團(tuán)被84視為單一的課稅體。如果集團(tuán)公司選擇合并申報(bào)所得稅，集團(tuán)內(nèi)全資持有的關(guān)聯(lián)企業(yè)必須合并申報(bào)所得。相關(guān)總公司必須對(duì)整個(gè)集團(tuán)的所得稅負(fù)繳納責(zé)任，但是如果總公司未能支付，集團(tuán)內(nèi)的子公司成員必須承擔(dān)連帶責(zé)任，但集團(tuán)成員之間如果有所得稅分?jǐn)偧s定，則按約定繳納所得稅。

（四）合伙企業(yè)的稅務(wù)申報(bào)。合伙企業(yè)適用單層課稅處理方法，即合伙企業(yè)的盈利或虧損均在合伙人層面課稅，但合伙企業(yè)仍需報(bào)送所得稅申報(bào)表。與合伙企業(yè)相關(guān)的資本損益由合伙人分別納稅。

（五）報(bào)稅程序1、個(gè)人所得稅申報(bào)（1）報(bào)稅時(shí)間。每年的7月1日到10月31日。如通過(guò)注冊(cè)稅務(wù)代理人代為申報(bào)，可享有延期申報(bào)的優(yōu)惠。（2）報(bào)稅渠道�？梢圆捎镁W(wǎng)上申報(bào)或郵寄申報(bào)的方式，可以采用網(wǎng)上支付、郵寄支付等支付方式。（3）報(bào)稅資料。申報(bào)后需保留5年，納稅人需對(duì)填報(bào)內(nèi)容的真實(shí)性負(fù)責(zé)。2、企業(yè)所得稅申報(bào)（1）報(bào)稅時(shí)間。如按澳大利亞財(cái)務(wù)年度（6月30日為財(cái)務(wù)年度截止日），大中型企業(yè)（含公司、合伙企業(yè)年?duì)I業(yè)額達(dá)1000萬(wàn)澳元以上或者投資額達(dá)5000萬(wàn)以上）報(bào)稅時(shí)間為次年1月15日前申報(bào)。其他企業(yè)報(bào)稅時(shí)間為次年2月28日前申報(bào)。（2）報(bào)稅渠道�？梢圆捎绵]寄申報(bào)的方式，或通過(guò)注冊(cè)稅務(wù)代理人網(wǎng)上申報(bào)。納稅可通過(guò)網(wǎng)上或郵寄付等支付方式。（3）報(bào)稅資料。申報(bào)后需保留5年，納稅人需對(duì)填報(bào)內(nèi)容的真實(shí)性負(fù)責(zé)。